美女制服穿出别样韵味
美女制服穿出别样韵味
今日开服火爆上线
台湾杂交机“蒋经国”号
台湾杂交机“蒋经国”号
9.9---全场包邮
9.9---全场包邮
减掉大肚子--妙招(视频)
减掉大肚子--妙招(视频)
财经社区女性社区汽车社区军事社区文学社区社会社区娱乐社区游戏社区个人空间
上一主题:最好的网站推广公司是哪家? 下一主题:国五东风天龙后双桥潍柴380马力天...
吴克红---论各种促销方式下的零售销项税基(下)
[楼主] 作者:yuanhengsoft  发表时间:2015/02/09 09:58
点击:12982次

吴克红---论各种促销方式下的零售销项税基(下)

四、常见促销方式的增值税基

  (一)打折(促销调低售价)

  打折当然属于销售折扣。以折后价为增值税基。按折后价出具销售发票。

  信息系统中的商品售价一般以合同约定的售价(折前标价)录入,在促销期间折扣销售,促销过后恢复原售价的,具体操作方法是:对信息系统中的商品“售价”字段值不作调整,而由采购部录入一张《促销单》(IT系统内生成一个促销价格条件)。在促销期间内,信息系统根据系统中的“促销标志”判断是否符合促销时间条件,并在商品售出过POS机时由系统指示按“促销价格”收取现金。在业务系统向会计系统导入销售数据时,以折前销售价计算值导入“主营业务收入”科目,折后价(或促销价)与原售价之间的差额则作为折扣导入“销售折扣与折让”科目。

  计提销项税金时,系统提税表先以原价(折前价)逐单品提销项税,再对促销产生的“销售折扣与折让”逐单品计提销项,进行扣减。完全符合税法规定,税务机关不得以“零售企业不能出示‘销售与折扣在同一张发票上分别注明的证据’为由拒绝扣减销项”。

  (二)买A送A

  买两盒牛奶加送一盒,是一种极为常见的降价促销形式,属于捆绑销售。以实收价为增值税基和开票金额。

  捆绑销售在信息系统中一般单独分配商品条码,直接将所捆绑商品作为不可分割的单位,录入业务系统。销售时即单独统计其销售额。不存在对所谓的“赠送”统计问题。这种促销方式,除了在广告单上印有“买A送A”之外,其它一切方面包括收入统计、销项计提均与一般销售无二。

  【案例2】标价2.5元的纯牛奶,长期开展“买二送一”活动,即三盒一捆,售价5元。可对该商品(三盒一捆)单独分配商品条码,录入价格为5元。销售时作为一个整体过POS机。此种情况的增值税基当然是5元(要换算成不含税,以下同,不另注)。
如按有些“税务专家”的说法,还要对赠送的1盒另按2.5元再计提一次销项税(税基合计7.5元)。你认为合法、合理吗?

  (三)买A送B

  “买只水桶送拖把,买块砧板送把刀。”这也是极为常见的促销方式。为简化信息系统和会计处理,一般也按捆绑销售处理:单设条码,作为一个“基本单位”录入存货系统。与上述(二)买A送A相同。也是以实际售价作为A和B共同的销售价格和增值税基。也不存在另行重复计算“送B”的销项税问题。

  (四)满100送30元现金

  与直接打七折销售不同的地方在于:对不足百元的部分不予价格优惠。返送的现金应作为“销售折扣”处理,以不含折扣的净销售额为增值税基和开具发票的金额(或者将原价与返现额同时在发票上写明)。

  在业务流程上,顾客先按标价购物并取得购物POS小票,再凭小票领取按“参加促销满赠活动项目”的总购买额整百部分的30%现金,最后去服务台按扣除返还款的金额开具零售发票(如果顾客需要)。

  会计处理流程为:按POS系统统计的销售额计主营业务收入,实际送出的现金计入“销售折扣与折让”。对全部主营收入计提销项税后,再对销售折扣与折让计算销项税扣减主营销项税。即实际申报为按扣除“送”还款后的净销售额纳税。

  (五)满100元以上送15元的士费

  这种促销其实与(四)满100送30元现金是类同的。送的还是现金,不过名义上是“的士费”罢了(实际上顾客拿了钱爱干啥干啥)。实质还是一种销售折扣。

  (六)满100送30元折扣券

  这仍然是折扣销售。不同的是,顾客在买100元得到折扣券时,折扣约定虽已生效,但尚未实施,直到顾客再次持折扣券购物消费时为止。这种促销方式的增值税基同样是净销售额,即“返送”额仍应扣减销售额。

  业务流程为:顾客购物100元,凭小票领取30元折扣券。如需开发票,可按100元开具发票。顾客再次购物时,可用折扣券代替现金使用(不再送券),开发票时则按扣减30元折扣后的实收银额开票(或者在发票上同时注明折前额和折扣额)。

  会计流程为:小票实现的销售全额计主营业务收入;发放的折扣券不记入会计帐簿(另记台帐)。顾客持折扣券购物后,按折前标价确认主营收入,按折扣券面额确认“销售折扣与折让”(同时注销台帐记录)。

  发放出去的折扣券如过期未使用作废,则从台帐中注销。

  特别提示:大多数零售企业都十分熟悉“购物券”,却不熟悉“折扣券”的做法;或者不以为然:“啥券不都一样?”许多企业操作“满100送30元购物券”,这给国税局留下了提起纠纷的机会。几乎各地的国税局,一提起“购物券”“购物卡”“储值卡”,除拿“代币券扰乱金融秩序”说事(只能说说而已)外,还以“代币券属于提货凭证”,要求“销售提货凭证应交纳增值税”。可见把折扣券命名为购物券是十分不利的。

  (七)满100元送礼品伞

  它与满100元送10元现金不同的是,折扣是以实物形式兑现。但这种实物折扣销售形式在许多地方被国税局认定“送礼品伞应按无偿赠送计提销项税”。零售企业的老总面对这样的补税甚至罚款要求几乎都是无计可施,“忍了算了,别惹税务官员。”结果被重复课征增值税。其实,经过正确的会计和销售流程安排,是完全可以避免纠纷的产生、即使发生纠纷也完全可以制胜的。

  应当避免的不当会计处理是:赠品实物不入商品系统而在系统外流转,会计处理以“赠品”的名义作为“营业费用——业务宣传费”列支。正确的处理方法是:赠品应赋予编码,售价设定为0。对购物满100元的顾客则给予一件赠品并过POS机。则月末系统会自动将赠品的成本结转入相应“主营业务成本”小类明细科目。在实践中这样的会计处理引致纠纷的极少,而税务机关失去了“无偿赠送”的书面证据也难以提出异议。

  【案例3】“满即送”招来补税罚款?

  某超市公司04年遭遇国税稽查。检查人员从“营业费用——促销费”科目中了解到,该公司促销费51万元,是赠品支出。具体业务方式有:“满百元送圣诞礼品”“春节满188元抽奖赠手机”“满百元赠牛奶”“三八节满38送围裙”“满68元送文化衫”等。检查完毕,发出《税务处罚事项告知书》,拟要求全部赠品支出补征17%的增值税计7万余元,并罚款1万元,告知纳税人有提出听证的权利。

  该公司担心“听证导致税务机关加大稽查和处罚力度”,放弃听证,接受处罚。

  分析:本案中国税人员对“无偿赠送”的偏执理解是审理科室人员做出补税罚款意见的内在原因,但纳税人自身的会计处理不当也是重要的外在诱因:将“满即送”与“抽奖赠送”性质混同,全部自称是“赠品”开支在“营业费用”中列支,从而不仅诱使税务稽查人员将“满赠”与“抽奖”等同处理,而且还为税务稽查人员提供了相应的“书面证据”。实际上,更恰当、合理的会计处理方法是:将“满即送”作为“主营成本”列支。

  本案中国税局的执法涉嫌越权解释。按照《立法法》的精神“谁立法、谁解释”,对《增值税条例实施细则》规定的“无偿赠送”,解释权归财政部。省以下税务机关无权做出对纳税人不利的解释。

  (八)积分返利

  此种促销是一种长期的手段。对顾客发放记名或不记名的积分卡,每消费n元积1分,每积累m分可换领100元的货物。

  积分返利性质上也属于折扣销售,即“对符合目标条件(购物消费额标准)的顾客给予定额折扣”。但积分返利这种折扣销售能否获得税务机关准许“扣减销项税”,则取决于零售企业的具体操作方法。

  有的零售企业不谙增值税规定,在《积分卡章程》中不明确表述“积分给予购物折扣”,而表述为“积分给予返利或者赠品”,导致税务检查人员认定属于“无偿赠送”;同时又不明确积分返利兑现时的发票开具方法,税务检查又以不符合税务总局所谓“销售额与折扣额在同一张发票上分别注明”的条件为由,不许扣减销项。在这样的情形下,会计上对以积分换取的货物虽仍然可以按实质原则记为“销售折扣与折让”,但相应的销项税却得不到扣减。

  如经过税收筹划,改进《积分卡章程》,避免积分“赠品”字样,明确规定按积分值给予目标客户规定的购货折扣,同时明确积分折扣券充抵购货款购物,在顾客索要发票时应将“货物标价、积分折扣、实收现金”同时在发票上注明,即可符合扣减销项税的条件。

  明确一下详细的会计流程是有必要的:平时顾客积分业务系统按POS机统计的售价计“主营业务收入”,凭POS小票全额开具发票。顾客积足分值,凭积分领取折扣券,以折扣券充抵现金购买货物时,仍从POS机经过。月末对IT系统记录的积分折扣总额,借记“销售折扣与折让”,按实收银额借记“现金、银行存款”,按原标价贷记“主营业务收入”。

  符合条件的积分折扣,应在计算销项时扣减主营销项。

  (九)购物小票抽奖返还购物款

  零售企业每日一次,对本日产生的购物小票号进行摇奖,中号者全额返还购物款。这种促销不再是折扣销售,而属于“无偿赠送”。因此会计上对返还的购物款应全额记为“营业费用——宣传费用”;税务上不能对返还款冲减增值税销项。

  有的是抽奖送实物(例如小家电)。送出的赠品如果不过POS机,则会计上在记录“宣传费用”的同时还需要计提销项税:借记“营业费用——宣传费”,贷记“应交增值税——销项税”(有人处理在“应交增值税-进项税转出”科目,属于误解)。

  注:如果零售企业“无偿赠送”(包括全额现金返还、含税实物赠送)的金额较大,在申报企业所得税时还需要调增应纳税所得额(非公益救济性捐赠)。
 更多精彩尽在吴克红税务师事务所
本帖地址:http://club.xilu.com/zhcwlt/msgview-1003613-1715.html[复制地址]
上一主题:最好的网站推广公司是哪家? 下一主题:国五东风天龙后双桥潍柴380马力天...

精彩推荐>>

  简捷回复 [点此进入编辑器回帖页]  文明上网 理性发言
 推荐到西陆名言:
签  名:
作  者:
密  码:
游客来访 
注册用户 提 交
西陆网(www.xilu.com )版权所有 点击拥有西陆免费论坛  联系西陆小精灵

0.64413905143738