白话初级会计基础知识，从头讲到尾16
第十六章 企业的重要资产（CPA）
存货（二）
入帐价值的确定
（无论是企业从外单位购买材料加工成产品用于对外销售，还是企业直接委托他人加工而后收回再卖等，均有一个存货的入帐价值，存货的入帐价值就相当与生产或者商业企业核算的龙头，如果没有这个龙头，那么后面一切的成本核算方法也就无从谈起，所以准确无误的确认存货的入库价值，尤为重要。）
CPA上关于存货的确认条件有两点：要求在同时满足以下两点要求的时候，才能确认：
一、是该存货包含的经济利益很可能流入企业；
二、是该存货成本能够可靠的计量。
（关于这两点，是通用要求。那么何为存货所包含的经济利益很可能流入企业呢？其意也是资产的定义：该资源预期会给企业带来经济利益。也就是说，该存货的流入，会直接或者间接的给企业带来经济利益，有的表现明显，比如商业企业购买来的商品，直接销售，这样其差价可以反映的清清楚楚，有的表现的不明显，比如生产企业购买了一堆材料，够买来后无法直接销售，需要进行多步的加工方可制成产品用于销售，所以其最终的经济利益是由多种元素组合而成，而非只靠一样就可以带来的。成本可靠计量，则表现为入帐价值的准确确定上。）
某项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，也就是最少符合上述两点要求，（那么有没有特殊的情况呢？在此CPA给出了三种特殊的情况下的是否确认存货：）
第一、代销商品（存货）
代销商品，也称呼为托销商品——是指一方委托另外一方代其销售商品。（为什么代销商品是存货，CPA上讲述的已经很清楚，在此照抄一遍即可）CPA：因为从商品所有权的转移来分析，代销商品在出售以前，所有权属于委托方面，受托方只是代对方销售商品。因此，代销商品应做为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入帐内核算。
(参考理论：)（代他人销售的商品做为代销企业的帐内核算，一来可以加强企业自身对代销商品的管理，减少因非本企业商品而丧失的责任心；二来可以使代销企业从帐上直观清楚的看出企业各个代销商品的销售情况，以便做出决策。）
第二、在途商品（存货）
在途商品，CPA将其分为三种情况：
①、销售方按照销售合同、协议规定已确认确认销售，如已经收到货款，而尚未发给够货方的商品。应做为购货方的存货而不应再做为销货方的存货（销售方确认销售但未发货，购货方还未支付款项或者已经支付）。
（协议已经确认销售，虽然没有收到款项，则表明销售事件已经发生，在这一点上符合“权责发生制”本期已经发生的销售或者已经确认的费用不管款项是否支付，都做为本期的销售与费用处理。则已表明销售方已经确认为销售，那么购买方面就应将其做为本企业的存货来管理，不管是否收到存货。）
②、购货方已经收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理（购货方已经收到货物，但未受到结算发票）
（和①的开始一样，只是存货已经在购货方手中，只是未给发票等，这点上的处理方法与①的一样，原因和道理也是一样的。）
③、购货方已经确认为购进，如已经付款等而尚未到达入库的在途商品，购买方应将其做为本企业存货处理。
（原因和道理和①的一样。）
第三、购货的约定（非存货）
对于约定未来的商品购入，由于企业没有实际的购货行为发生也就不不确认任何负债与费用，也就不是企业的存货。
（企业的存货属于资产，资产的定义明确写有“是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权利。”从资产的定义就可以看出，开头两个字就是过去，可见产生企业资产的由来，就可以看出其是由过去的交易形成的，这在会计恒等式那里也可以看到。而不是由未来的、不可以预测的、未知的事件引起的。所以对于未来的约定的购买行为，首先从资产定义上说，就不符合，既然存货的源头资产就不符合，那么自然约定的购货也就不属于存货了。）
●存货入帐价值的基础及其构成：
ＣＰＡ：存货入帐价值的基础也就是初始计量的基础即是：历史成本或者说实际成本。
一、存货成本的构成：
存货成本的取得主要来源于两个方面：一个是外购；另外一个就是企业自己生产。
（外购的比如：从外地购买的原材料、包装物品等，自己生产的，如商品、产品、半成品等）
ＣＰＡ：理论上讲：企业无论是从何种途径取得的存货，凡是与取得与存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。
《企业会计准则——存货》规定：“存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”其中：商品流通企业（因为没有采购与加工等，所以其）的商品采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金等。
采购成本一般包括：采购价格
进口关税和其他税金
运输费
装卸费
保险费
以及其他可直接归属于存货采购的费用。
加工成本一般包括：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
其他成本一般包括：是指除了采购成本、加工成本以外发生的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他指出。如：为特别客户设计产品所发生的设计费用等。
（企业在社会生产中除了正常的采购以构成企业存货的入帐价值外，还有因特殊原因引起的存货，对于这部分存货的入帐价值构成，ＣＰＡ也说的很详细，在此仅仅照抄）
１、通过非货币交易换入的存货：
其入帐价值＝换出资产的帐面价值－可抵扣的增值税（进项税）＋应支的相关税费（未加减补价）
来作为其实际成本。
涉及补价的按下列方法处理:
①收到补价的：则在上述公式中减去补价；（收到－）
②支付补价的：则在上述公式中加上补价；（支付＋）
（为什么是在收到补价的时候是减？而支付补价的时候却是加呢？这是因为：收到补价则说明在与对方进行非货币交易的时候，对方所支付的另一项的非货币资产，要比己方的非货币资产价值低，为了弥补己方的损失，对方支付一部分货币做为补偿。也就是说己方收到的资产则是是与对方换来的资产，它的价值就是是己方资产减去补价的资产。）
（等式则为：）
（己方换入资产（其实为对方换出资产）＝己方换出资产（对方换入资产）—补价）
（支付补价是加的理由也是差不多的，就是对方个的资产要高于本企业换出的资产，所以本企业入帐的资产实际价值就等于＝本企业换出的资产价值+所支付的补价格）
（可抵扣的增殖税：这点不想多说，就是除了不准抵扣的规定外，如现行规定中固定资产的进项税不准抵扣，小规模企业不准抵扣增值税等，增值税是价外税，不在价格内核算。所以这里减去进项税）
(要注意区分的是:由于这里的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、各种材料、低值易耗品和委托代销商品。所以如果其所换入的存货带增值税的，是可以按规定做为进项税抵扣的。在“非货币性交易”那章，对于换入的非货币性交易由于是固定资产等现行财务制度不允许低扣的进项税，其公式于存货换入的公式区别就在于“非货币性交易”的公式是缺少增值税的，还请注意。)
（支付的税费：其组成换入存货的价值，这点从存货成本的构成上也可以看出来。）
２、投资者投入的存货：
其入帐价值＝各方确认的价值
（这点很好理解，投资者投入的资产，既没有换入也没有换出，只有一个投资者，投资者投入的资产只涉及到其在企业所占权益的比例，自然这个比例是双方确认的结果，否则投资者也不会投入。）
（这里涉及到一个投入的资产与所占比例不相符的情况，比如投入１２０万只占权益１０％，也就是１００万，那２０万怎么办呢？这就牵扯到“资本公积”的问题，在所有者权益那章重点叙述）
３、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货：
其入帐价值＝应收债权帐面价值—可抵扣的增值税（进项）＋应支付的相关税费
来作为其实际成本。
如果涉及到补价的，以下列方法处理
①到补价的：则在上述公式中减去补价；（收到－）
②支付补价的：则在上述公式中加上补价；（支付＋）
（理由与１相似，增值税也同1）
４、接受捐赠的资产：
分为两种情况：
①、捐赠方提供了有关凭据的＝凭据上表明的金额＋应支付的相关税费
来做为实际成本；
②、捐赠方没有提供相关凭据的＝应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额＋应支付的相关税费
来做为实际成本；
（通常对于意外所的＊＊＊物品的处理，常规都是按以下三个步骤：）
（１、有凭据的处理：则按凭据上的加支付的税费；）
（２、没有凭据的处理：则参考时常同类价格；）
（３、上述都没有的：则按类似存货的市场价格）
５、盘盈的存货：
其入帐价值＝按照同类或类似存货的市场价格
来做为实际成本；
（这里就可以看出刚才所说的方法，盘盈的存货，其首先没有凭据，属于２、３条，在有市场同类价格的时候，是首选市场同类价格，然后才是类似价格）
ＣＰＡ：在确定存货成本中，需要注意的是：下列费用不包括在存货成本当中，而应当做为当期费用核算：
①、非正常消耗的直接材料，直接人工及制造费用，如：由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用；
（非正常消耗，表明企业非生产产品而应有的步骤，而是额外发生的，是意料之外的费用，只有应该正常的发生才可以做为其成本的组成部分。）
②、仓储费用，不包括，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用；
（意为企业仓库所发生的费用，其本身就已经在生产之外了，因为仓库所发生的费用不一定都是为生产而发生的费用,不包括为下个生产步骤所必须而发生的仓储费用）
③、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费用、装卸费用、保险费用、包装费用、仓储费用等。
（因为商品流通企业是直接购买商品然后再销售以赚取其差而获得利润的企业，其因购买的商品可以用于直接销售，无须任何企业自身的加工等原因，所以一买来的商品就是带价格的完整商品，而非还需附带企业自己加工值的产品。故其因采购而发生的运输费用、装卸费用、保险费用、包装费用、仓储费用等费用做为其当期费用核算。）
（既然已经确认了存货的入帐价值,那么下一步自然就是如何核算买来的货物在经过企业的时候，其价值组成部分发生了怎么样的变化，其又在企业销售前的价值又是怎样的）
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